Судебные решения, арбитраж
Понятие и основные категории наследственного права; Наследственное право
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Докладчик: Курлаева Л.И.
Судья: Шеломанова Л.В.
Судебная коллегия по гражданским делам Орловского областного суда в составе:
председательствующего Курлаевой Л.И.,
судей Хомяковой М.Е. и Коротченковой И.И.
при секретаре Ж.
в открытом судебном заседании в г. Орле рассмотрела гражданское дело по иску К.А. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу о признании недействительными решений о зачете, об отказе в осуществлении возврата, об обязании возвратить сумму переплаты налога на добавленную стоимость в порядке наследования,
по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу на решение Северного районного суда г. Орла от 23 января 2014 года, которым постановлено:
"Исковые требования К.А. к ИФНС России по г. Орлу о признании недействительными решений о зачете, об отказе в осуществлении возврата, об обязании возвратить сумму переплаты налога на добавленную стоимость в порядке наследования, - удовлетворить.
Признать недействительными: решение ИФНС России по г. Орлу о зачете N от <дата>; решение ИФНС России по г. Орлу о зачете N от <дата>; решением ИФНС России по г. Орлу от <дата> N.
Обязать ИФНС России по г. Орлу произвести в пользу К.А. в порядке наследования возврат переплаты К.А. (умершим <дата>) налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей и по налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей. Всего <...>.
Взыскать с ИФНС России по г. Орлу в пользу К.А. судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме <...>".
С учетом определения суда от 07 февраля 2014 года, которым исправлена описка, допущенная в решении Северного районного суда г. Орла от 23.01.2014, и постановлено: "Указать в третьем абзаце резолютивной части решения вместо: "Обязать ИФНС России по <адрес> произвести в пользу К.А. в порядке наследования возврат переплаты К.А. (умершим <дата>) налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей и по налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей. Всего <...>", следующим образом: "Обязать ИФНС России по <адрес> произвести в пользу К.А. в порядке наследования возврат переплаты К.И.А. (умершим <дата>) налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей и по налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей. Всего <...>".
С учетом определения суда от 07 марта 2014 года, которым исправлена описка, допущенная в решении Северного районного суда г. Орла от 23.01.2014, и постановлено: "Указать во втором абзаце резолютивной части данного решения вместо: "Признать недействительными: решение ИФНС России по г. Орлу о зачете N от <дата>; решение ИФНС России по г. Орлу о зачете N от <дата>; решением ИФНС России по г. Орлу от <дата> N", следующим образом: "Признать недействительными: решение ИФНС России по г. Орлу о зачете N от <дата>; решение ИФНС России по <адрес> о зачете N от <дата>; решением ИФНС России по г. Орлу от <дата> N".
Заслушав доклад судьи Орловского областного суда Курлаевой Л.И., выслушав объяснения представителя ИФНС России по г. Орлу по доверенности М., поддержавшего доводы жалобы, возражения представителя К.А. по доверенности Г., судебная коллегия по гражданским делам Орловского областного суда
установила:
К.А. обратился в суд с иском ИФНС России по г. Орлу о признании недействительным решения об отказе в осуществлении зачета (возврата), об обязании возвратить сумму переплаты налога на добавленную стоимость в порядке наследования.
В обоснование исковых требований указывал, что является наследником отца К.И.А., умершего <дата>. В соответствии со свидетельством о праве на наследство по закону N от <дата> в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти К.И.А., включены суммы переплаты налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из бюджета в размере: <...> рублей по налоговой декларации НДС за 3 квартал 2012 г.; в сумме <...> рублей по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 г. Данная переплата в общей сумме <...> рублей установлена по итогам камеральных налоговых проверок по представленным К.И.А. налоговым декларациям по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 г.
Ссылался на то, что <дата> он обратился в ИФНС России по г. Орлу с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. <дата> по результатам рассмотрения данного заявления ответчик вынес решение об отказе в осуществлении (зачета) возврата N, сославшись на невозможность возврата налога в связи с отсутствием в налоговом законодательстве норм, подлежащих применению к данным правоотношениям, а также в связи с невозможностью перехода статуса индивидуального предпринимателя к третьим лицам.
Полагал, что сумма произведенной К.И.А. переплаты по налогу подлежит включению в наследственную массу в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.
По изложенным основаниям, просил суд признать недействительным решение ИФНС России по г. Орлу об отказе в осуществлении зачета (возврата) от <дата> N и обязать ответчика устранить допущенные нарушения его прав путем возврата переплаты НДС путем возмещения истцу как наследнику из бюджета <...> рублей.
В ходе судебного разбирательства представитель истца по доверенности Г. дополнил исковые требования, к ранее заявленным исковым требованиям просил также признать недействительными решение ИФНС России по г. Орлу о зачете N от <дата> и N от <дата>.
Определением суда от 09.12.2013 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены К.Н. и К.Р.
Судом постановлено указанное выше решение.
В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Орлу ставит вопрос об отмене решения суда и принятии по делу нового об отказе в удовлетворении исковых требований.
Полагает, что суд неправильно применил нормы материального права. Приводит доводы о том, что возврат переплаты налога производится только налогоплательщику, уплатившему налог, и носит заявительный характер. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя. Статус индивидуального предпринимателя, а также его процессуальные права и обязанности, в том числе по уплате налогов, неразрывно связаны с его личностью и прекращаются в связи со смертью, в связи с чем переход права на возврат излишне уплаченных налогов и сборов в случае смерти налогоплательщика к иным лицам в порядке наследования не допускается.
Обращает внимание на то, что переплата по налогу на добавленную стоимость в размере <...> рублей образовалась в результате осуществления ИП К.И.А. предпринимательской деятельности, а не иной какой-либо деятельности.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения в соответствии с ч. 1 ст. 327.1 ГПК РФ в пределах доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.
Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.
Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно пункту 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В соответствии с ч. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Согласно ч. 1 - 2 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
Частью 6 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.
Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения (ч. 7, 8 ст. 176 НК РФ).
Согласно ч. 9 ст. 176 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
По смыслу приведенных правовых норм сумма переплаты по налогу не является законно установленным налогом, подлежащим зачислению в тот или иной бюджет, является имуществом налогоплательщика, ошибочно переданным государству в лице уполномоченных органов, и подлежит возвращению последнему.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Статьей 1112 ГК РФ определено, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
С учетом вышеприведенных норм права суд правильно указал, что в случае смерти налогоплательщика сумма произведенной им переплаты по налогу подлежит включению в наследственную массу, и наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.
Факт наличия у умершего налогоплательщика К.И.А. переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере <...> рублей подтвержден документально и налоговыми органами не оспаривался.
Судом установлено, что К.И.А., являясь индивидуальным предпринимателем, подал в ИФНС России по г. Орлу <дата> декларацию N по НДС за 3 квартал 2012 г. и <дата> декларацию N по НДС за 4 квартал 2012 г.
Указанные обстоятельства подтверждаются представленными суду материалами камеральных проверок, контрактами на реализацию продукции, декларациями на товары, платежными документами (т. 1 л.д. 10 - 15, 90 - 215, т. 2 л.д. 5 - 26) и не оспаривались ответчиком в ходе судебного разбирательства.
Так, по результатам проведенной камеральной проверки решением ИФНС России по г. Орлу о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению N от <дата>, установлено обоснованное применение налоговых вычетов по НДС за 3-й квартал 2012 г. ИП К.И.А. в сумме <...> рублей (т. 2 л.д. 27).
Решением ИФНС России по г. Орлу о зачете N от <дата> принято решение о зачете переплаты налога налогоплательщику К.И.А. в пределах одного КБК в сумме <...> рублей (т. 2 л.д. 29).
Из содержания указанного решения следует, что оно принято на основании заявления ИП К.И.А. Вместе с тем, судом установлено и ответчиком не оспаривалось, что письменного заявления о зачете сумм переплаты налога по НДС от ИП К.И.А. не поступало. При этом сведений о вручении налогоплательщику извещения о принятом решении о зачете N от <дата>, направленном в его адрес <дата> (т.е. в день смерти) в материалах дела не имеется.
Также судом установлено, что <дата> в связи с окончанием <дата> камеральной налоговой проверки, решением ИФНС России по г. Орлу о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению N установлено обоснованное применение налоговых вычетов по НДС за 4-й квартал ИП К.И.А. в сумме <...> рублей (т. 2 л.д. 34).
В тот же день ответчиком принято решение N от <дата> о зачете переплаты налога налогоплательщику К.И.А. в пределах одного КБК в сумме <...> рублей (т. 2 л.д. 36). Из содержания решения следует, что решение о зачете принято налоговым органом самостоятельно в порядке ст. 176 НК РФ, т.е. в отсутствие заявления налогоплательщика.
Извещение о принятом налоговым органом решении о зачете от <дата> за N (т. 2 л.д. 37) в адрес налогоплательщика не направлялось.
Из пояснений представителей ответчика и выписки из лицевого счета N от <дата> следует, что за период с <дата> по <дата> за ИП К.И.А. числится переплата по НДС на <дата> - <...> рублей и на <дата> - <...> рублей.
Установив изложенные выше обстоятельства, суд пришел к правильному выводу о недействительности решений налогового органа о зачете и несоответствии их требованиям ст. 78 и ст. 176 НК РФ, как принятых в отсутствие письменных заявлений К.И.А. о зачете переплаты налога (в счет будущих платежей), т.е. по собственной инициативе ответчика.
Из материалов дела следует, что <дата> К.И.А. умер, в связи с чем ему не было известно о принятых ИФНС России г. Орла решениях относительно излишне уплаченных им сумм налога (т. 1 л.д. 8).
Согласно материалам наследственного дела N (т. 1 л.д. 28 - 70) открытого к имуществу К.И.А., умершего <дата>, сын К.И.А. - К.А. является единственным наследником умершего по закону. Другие наследники: К.Н. и К.Р. в нотариально удостоверенном порядке от своего права на наследство отказались в пользу истца.
По запросу нотариуса ИФНС России по г. Орлу своим письмом от <дата> N дсп подтвердила наличие по состоянию на <дата> у К.И.А. переплаты (суммы по НДС подлежащей возмещению из бюджета) за 3-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей и за 4-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей.
<дата> К.А.. было выдано свидетельство о праве на наследство по закону N, состоящего из переплаты суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета в размере: <...> рублей по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2012 г.; <...> рублей по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2012 г.
Указанное свидетельство не отменено и не оспорено в установленном законом порядке.
Решением ИФНС России по г. Орлу от <дата> N К.А., как наследнику, было отказано в возврате излишне уплаченного наследодателем К.И.А. налога (т. 1 л.д. 6).
Принимая решение об удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из доказанности факта переплаты налога наследодателем, а также незаконности действий ответчика при принятии решений о зачете НДС в порядке ст. 176 НК РФ.
При этом суд пришел к правильному выводу о недействительности вынесенного налоговым органом решения ИФНС России по г. Орлу об отказе в осуществлении зачета (возврата) от <дата> N по тем основаниям, что оно препятствует истцу в реализации права на наследование спорных сумм.
Оценивая возражения ответчика, как несостоятельные, суд верно исходил из того, что возврат денежных средств, принадлежащих при жизни налогоплательщику К.И.А., его наследнику К.А. обусловлен фактом излишней уплаты налога в размере <...> руб., что указанные денежные средства относятся к наследственному имуществу, и истец К.А., как наследник, имеет право на их получение.
Данный вывод судом мотивирован, соответствует материалам дела и требованиям закона, нормы которого приведены в решении, основания для признания его незаконным отсутствуют.
Доводы апелляционной жалобы о том, что право на получение возврата излишне уплаченного налога не может являться объектом наследования, что наследники не являются участниками налоговых правоотношений, судебная коллегия находит несостоятельными, поскольку в данном случае имущественные права наследодателя обусловлены фактом излишней уплаты налога, а не осуществлением им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога возникло при жизни наследодателя. При этом отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата им сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств.
Другие доводы апелляционной жалобы правовых оснований к отмене решения суда не содержат, по существу сводятся к изложению обстоятельств, являющихся предметом исследования суда первой инстанции и получивших надлежащую оценку.
Судебная коллегия считает, что все юридически значимые обстоятельства по делу судом определены и установлены правильно, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам и нормам материального права, регулирующим правоотношения сторон.
Нарушений норм материального права и требований процессуального законодательства, являющихся основанием для отмены решения суда, при разрешении настоящего дела судом первой инстанции не допущено.
Руководствуясь ст. 328 - 329 ГПК РФ, судебная коллегия по гражданским делам Орловского областного суда
определила:
решение Северного районного суда г. Орла от 23 января 2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу - без удовлетворения.
Председательствующий
Л.И.КУРЛАЕВА
Судьи
М.Е.ХОМЯКОВА
И.И.КОРОТЧЕНКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "NASLEDSTVO.SU | Наследственное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОРЛОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 01.04.2014 ПО ДЕЛУ N 33-698
Разделы:Понятие и основные категории наследственного права; Наследственное право
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОРЛОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 1 апреля 2014 г. по делу N 33-698
Докладчик: Курлаева Л.И.
Судья: Шеломанова Л.В.
Судебная коллегия по гражданским делам Орловского областного суда в составе:
председательствующего Курлаевой Л.И.,
судей Хомяковой М.Е. и Коротченковой И.И.
при секретаре Ж.
в открытом судебном заседании в г. Орле рассмотрела гражданское дело по иску К.А. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу о признании недействительными решений о зачете, об отказе в осуществлении возврата, об обязании возвратить сумму переплаты налога на добавленную стоимость в порядке наследования,
по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу на решение Северного районного суда г. Орла от 23 января 2014 года, которым постановлено:
"Исковые требования К.А. к ИФНС России по г. Орлу о признании недействительными решений о зачете, об отказе в осуществлении возврата, об обязании возвратить сумму переплаты налога на добавленную стоимость в порядке наследования, - удовлетворить.
Признать недействительными: решение ИФНС России по г. Орлу о зачете N от <дата>; решение ИФНС России по г. Орлу о зачете N от <дата>; решением ИФНС России по г. Орлу от <дата> N.
Обязать ИФНС России по г. Орлу произвести в пользу К.А. в порядке наследования возврат переплаты К.А. (умершим <дата>) налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей и по налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей. Всего <...>.
Взыскать с ИФНС России по г. Орлу в пользу К.А. судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме <...>".
С учетом определения суда от 07 февраля 2014 года, которым исправлена описка, допущенная в решении Северного районного суда г. Орла от 23.01.2014, и постановлено: "Указать в третьем абзаце резолютивной части решения вместо: "Обязать ИФНС России по <адрес> произвести в пользу К.А. в порядке наследования возврат переплаты К.А. (умершим <дата>) налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей и по налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей. Всего <...>", следующим образом: "Обязать ИФНС России по <адрес> произвести в пользу К.А. в порядке наследования возврат переплаты К.И.А. (умершим <дата>) налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей и по налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей. Всего <...>".
С учетом определения суда от 07 марта 2014 года, которым исправлена описка, допущенная в решении Северного районного суда г. Орла от 23.01.2014, и постановлено: "Указать во втором абзаце резолютивной части данного решения вместо: "Признать недействительными: решение ИФНС России по г. Орлу о зачете N от <дата>; решение ИФНС России по г. Орлу о зачете N от <дата>; решением ИФНС России по г. Орлу от <дата> N", следующим образом: "Признать недействительными: решение ИФНС России по г. Орлу о зачете N от <дата>; решение ИФНС России по <адрес> о зачете N от <дата>; решением ИФНС России по г. Орлу от <дата> N".
Заслушав доклад судьи Орловского областного суда Курлаевой Л.И., выслушав объяснения представителя ИФНС России по г. Орлу по доверенности М., поддержавшего доводы жалобы, возражения представителя К.А. по доверенности Г., судебная коллегия по гражданским делам Орловского областного суда
установила:
К.А. обратился в суд с иском ИФНС России по г. Орлу о признании недействительным решения об отказе в осуществлении зачета (возврата), об обязании возвратить сумму переплаты налога на добавленную стоимость в порядке наследования.
В обоснование исковых требований указывал, что является наследником отца К.И.А., умершего <дата>. В соответствии со свидетельством о праве на наследство по закону N от <дата> в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти К.И.А., включены суммы переплаты налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из бюджета в размере: <...> рублей по налоговой декларации НДС за 3 квартал 2012 г.; в сумме <...> рублей по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 г. Данная переплата в общей сумме <...> рублей установлена по итогам камеральных налоговых проверок по представленным К.И.А. налоговым декларациям по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 г.
Ссылался на то, что <дата> он обратился в ИФНС России по г. Орлу с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. <дата> по результатам рассмотрения данного заявления ответчик вынес решение об отказе в осуществлении (зачета) возврата N, сославшись на невозможность возврата налога в связи с отсутствием в налоговом законодательстве норм, подлежащих применению к данным правоотношениям, а также в связи с невозможностью перехода статуса индивидуального предпринимателя к третьим лицам.
Полагал, что сумма произведенной К.И.А. переплаты по налогу подлежит включению в наследственную массу в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.
По изложенным основаниям, просил суд признать недействительным решение ИФНС России по г. Орлу об отказе в осуществлении зачета (возврата) от <дата> N и обязать ответчика устранить допущенные нарушения его прав путем возврата переплаты НДС путем возмещения истцу как наследнику из бюджета <...> рублей.
В ходе судебного разбирательства представитель истца по доверенности Г. дополнил исковые требования, к ранее заявленным исковым требованиям просил также признать недействительными решение ИФНС России по г. Орлу о зачете N от <дата> и N от <дата>.
Определением суда от 09.12.2013 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены К.Н. и К.Р.
Судом постановлено указанное выше решение.
В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Орлу ставит вопрос об отмене решения суда и принятии по делу нового об отказе в удовлетворении исковых требований.
Полагает, что суд неправильно применил нормы материального права. Приводит доводы о том, что возврат переплаты налога производится только налогоплательщику, уплатившему налог, и носит заявительный характер. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя. Статус индивидуального предпринимателя, а также его процессуальные права и обязанности, в том числе по уплате налогов, неразрывно связаны с его личностью и прекращаются в связи со смертью, в связи с чем переход права на возврат излишне уплаченных налогов и сборов в случае смерти налогоплательщика к иным лицам в порядке наследования не допускается.
Обращает внимание на то, что переплата по налогу на добавленную стоимость в размере <...> рублей образовалась в результате осуществления ИП К.И.А. предпринимательской деятельности, а не иной какой-либо деятельности.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения в соответствии с ч. 1 ст. 327.1 ГПК РФ в пределах доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.
Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.
Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно пункту 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В соответствии с ч. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Согласно ч. 1 - 2 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
Частью 6 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.
Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения (ч. 7, 8 ст. 176 НК РФ).
Согласно ч. 9 ст. 176 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
По смыслу приведенных правовых норм сумма переплаты по налогу не является законно установленным налогом, подлежащим зачислению в тот или иной бюджет, является имуществом налогоплательщика, ошибочно переданным государству в лице уполномоченных органов, и подлежит возвращению последнему.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Статьей 1112 ГК РФ определено, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
С учетом вышеприведенных норм права суд правильно указал, что в случае смерти налогоплательщика сумма произведенной им переплаты по налогу подлежит включению в наследственную массу, и наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.
Факт наличия у умершего налогоплательщика К.И.А. переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере <...> рублей подтвержден документально и налоговыми органами не оспаривался.
Судом установлено, что К.И.А., являясь индивидуальным предпринимателем, подал в ИФНС России по г. Орлу <дата> декларацию N по НДС за 3 квартал 2012 г. и <дата> декларацию N по НДС за 4 квартал 2012 г.
Указанные обстоятельства подтверждаются представленными суду материалами камеральных проверок, контрактами на реализацию продукции, декларациями на товары, платежными документами (т. 1 л.д. 10 - 15, 90 - 215, т. 2 л.д. 5 - 26) и не оспаривались ответчиком в ходе судебного разбирательства.
Так, по результатам проведенной камеральной проверки решением ИФНС России по г. Орлу о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению N от <дата>, установлено обоснованное применение налоговых вычетов по НДС за 3-й квартал 2012 г. ИП К.И.А. в сумме <...> рублей (т. 2 л.д. 27).
Решением ИФНС России по г. Орлу о зачете N от <дата> принято решение о зачете переплаты налога налогоплательщику К.И.А. в пределах одного КБК в сумме <...> рублей (т. 2 л.д. 29).
Из содержания указанного решения следует, что оно принято на основании заявления ИП К.И.А. Вместе с тем, судом установлено и ответчиком не оспаривалось, что письменного заявления о зачете сумм переплаты налога по НДС от ИП К.И.А. не поступало. При этом сведений о вручении налогоплательщику извещения о принятом решении о зачете N от <дата>, направленном в его адрес <дата> (т.е. в день смерти) в материалах дела не имеется.
Также судом установлено, что <дата> в связи с окончанием <дата> камеральной налоговой проверки, решением ИФНС России по г. Орлу о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению N установлено обоснованное применение налоговых вычетов по НДС за 4-й квартал ИП К.И.А. в сумме <...> рублей (т. 2 л.д. 34).
В тот же день ответчиком принято решение N от <дата> о зачете переплаты налога налогоплательщику К.И.А. в пределах одного КБК в сумме <...> рублей (т. 2 л.д. 36). Из содержания решения следует, что решение о зачете принято налоговым органом самостоятельно в порядке ст. 176 НК РФ, т.е. в отсутствие заявления налогоплательщика.
Извещение о принятом налоговым органом решении о зачете от <дата> за N (т. 2 л.д. 37) в адрес налогоплательщика не направлялось.
Из пояснений представителей ответчика и выписки из лицевого счета N от <дата> следует, что за период с <дата> по <дата> за ИП К.И.А. числится переплата по НДС на <дата> - <...> рублей и на <дата> - <...> рублей.
Установив изложенные выше обстоятельства, суд пришел к правильному выводу о недействительности решений налогового органа о зачете и несоответствии их требованиям ст. 78 и ст. 176 НК РФ, как принятых в отсутствие письменных заявлений К.И.А. о зачете переплаты налога (в счет будущих платежей), т.е. по собственной инициативе ответчика.
Из материалов дела следует, что <дата> К.И.А. умер, в связи с чем ему не было известно о принятых ИФНС России г. Орла решениях относительно излишне уплаченных им сумм налога (т. 1 л.д. 8).
Согласно материалам наследственного дела N (т. 1 л.д. 28 - 70) открытого к имуществу К.И.А., умершего <дата>, сын К.И.А. - К.А. является единственным наследником умершего по закону. Другие наследники: К.Н. и К.Р. в нотариально удостоверенном порядке от своего права на наследство отказались в пользу истца.
По запросу нотариуса ИФНС России по г. Орлу своим письмом от <дата> N дсп подтвердила наличие по состоянию на <дата> у К.И.А. переплаты (суммы по НДС подлежащей возмещению из бюджета) за 3-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей и за 4-й квартал 2012 г. в размере <...> рублей.
<дата> К.А.. было выдано свидетельство о праве на наследство по закону N, состоящего из переплаты суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета в размере: <...> рублей по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2012 г.; <...> рублей по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2012 г.
Указанное свидетельство не отменено и не оспорено в установленном законом порядке.
Решением ИФНС России по г. Орлу от <дата> N К.А., как наследнику, было отказано в возврате излишне уплаченного наследодателем К.И.А. налога (т. 1 л.д. 6).
Принимая решение об удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из доказанности факта переплаты налога наследодателем, а также незаконности действий ответчика при принятии решений о зачете НДС в порядке ст. 176 НК РФ.
При этом суд пришел к правильному выводу о недействительности вынесенного налоговым органом решения ИФНС России по г. Орлу об отказе в осуществлении зачета (возврата) от <дата> N по тем основаниям, что оно препятствует истцу в реализации права на наследование спорных сумм.
Оценивая возражения ответчика, как несостоятельные, суд верно исходил из того, что возврат денежных средств, принадлежащих при жизни налогоплательщику К.И.А., его наследнику К.А. обусловлен фактом излишней уплаты налога в размере <...> руб., что указанные денежные средства относятся к наследственному имуществу, и истец К.А., как наследник, имеет право на их получение.
Данный вывод судом мотивирован, соответствует материалам дела и требованиям закона, нормы которого приведены в решении, основания для признания его незаконным отсутствуют.
Доводы апелляционной жалобы о том, что право на получение возврата излишне уплаченного налога не может являться объектом наследования, что наследники не являются участниками налоговых правоотношений, судебная коллегия находит несостоятельными, поскольку в данном случае имущественные права наследодателя обусловлены фактом излишней уплаты налога, а не осуществлением им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога возникло при жизни наследодателя. При этом отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата им сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств.
Другие доводы апелляционной жалобы правовых оснований к отмене решения суда не содержат, по существу сводятся к изложению обстоятельств, являющихся предметом исследования суда первой инстанции и получивших надлежащую оценку.
Судебная коллегия считает, что все юридически значимые обстоятельства по делу судом определены и установлены правильно, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам и нормам материального права, регулирующим правоотношения сторон.
Нарушений норм материального права и требований процессуального законодательства, являющихся основанием для отмены решения суда, при разрешении настоящего дела судом первой инстанции не допущено.
Руководствуясь ст. 328 - 329 ГПК РФ, судебная коллегия по гражданским делам Орловского областного суда
определила:
решение Северного районного суда г. Орла от 23 января 2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу - без удовлетворения.
Председательствующий
Л.И.КУРЛАЕВА
Судьи
М.Е.ХОМЯКОВА
И.И.КОРОТЧЕНКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "NASLEDSTVO.SU | Наследственное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)